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Sección 29 Impuestos a las ganancias

Sección 29 Impuestos a las ganancias

Sección 29 Impuestos a las ganancias. Impuestos a la ganancia, esta Sección clasifica a los impuestos por corrientes y no corrientes (Diferidos), el pasivo corriente es el impuesto a la renta por pagar correspondiente al año actual, y el activo por impuesto corriente se pueden representar en créditos tributario por retenciones o por perdidas tributarias que se pueden amortizar.

 

📛NIC 12 – Diferencias temporarias – Activo por impuesto diferido | NIIF

 

NIC 12 – Impuestos a la ganancias 

 

Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

  1. La recuperación (liquidación) en el futuro del IL de los activos (pasivos) que se han reconocido en el ESF de la entidad; y
  2. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los EE.FF.

 

Definiciones

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, p5:

  • Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta.
  • Ganancia (pérdida) fiscal base Imponible (Utilidad Contable + – partidas conciliatorias).
  • Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias Impuesto a la renta corriente + Impuesto a la Renta diferido.
  • Impuesto corriente es el valor a pagar o cobrar en el Ejercicio.
  • Pasivos por impuestos diferidos se generan por diferencias temporales Imponibles.
  • Activos por impuestos diferidos se genera:
  1. Las diferencias temporarias deducibles;
  2. La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores y
  3. La compensación de créditos no utilizados en ejercicios anteriores.
  • Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el E.S.F. y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
  1. Diferencias temporarias imponibles,
  2. Diferencias temporarias deducibles.

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. p12.

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. p13.

 

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Diferencias temporarias imponibles

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible. p15.

Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias. p24.

Medición

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas, al final del periodo sobre el que se informa. p46.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) al final del periodo sobre el que se informa. p47.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. p51.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. p53.

Partidas reconocidas fuera del resultado

Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente. p61A:

  1. En otro resultado integral, (ver el p62).
  2. Directamente en patrimonio, (ver p62A).

Las NIIF requieren o permiten que determinadas partidas se reconozcan en otro resultado integral. Ejemplos de estas partidas son, p62:

  1. Un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las P.P. & E. (ver la NIC16); y
  2. Diferencias de cambio que surjan de la conversión de los EE.FF. de un negocio extranjero (ver la NIC21).

Las NIIF requieren o permiten que ciertas partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio. Ejemplos de estas partidas son, 62A:

  1. Un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las PC, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error (ver la NIC8).
  2. Los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto.

Presentación

Compensación

Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad, p71:

  1. Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
  2. Tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.

Gastos por el impuesto a las ganancias

El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el Estado del Resultado Integral. p77.

Nota: En nuestra legislación fiscal es usual que existan gastos no deducibles y escudos fiscales, los cuales dan origen a diferencias Temporarias o permanentes, las cuales afectan al impuesto corriente.

La NIC 12 original exigía contabilizar los impuestos diferidos utilizando el método del diferimiento o el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado en el estado de resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método del diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método del pasivo, al que se conoce con el nombre de método del pasivo basado en el balance. pIN2. El método del pasivo basado en el Estado de Resultados, se centra en las diferencias temporales, mientras que el basado en el balance contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos así como de los pasivos. Las diferencias temporales son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores.

Puntos claves:

  • El impuesto diferido se lo puede definir como una conciliación contable entre la parte NIIF y el fisco. (SRI)
  • La parte tributaria prevalece a la parte contable
  • Diferencias Temporarias.- son las que en el transcurso del tiempo va a existir una armonización entre la parte contable y tributaria Ej: depreciación norma no depreciar menos de 5 años un vehículo y la contable ya sea por el giro del negocio se debe depreciar en 3 años.
  • Diferencias permanentes.- son en el año actual, no se difiere en el tiempo (Gastos no deducibles, ingresos no  gravados)
  • Anterior mente la NIC 12  existía la posibilidad de escoger el método del estado de resultados, eso se derogo y esta el método del saldos del balance. Se determinan diferencias entre el saldo balance contable y el saldo balance tributario.
  • Si el organismo de control no acepta el crédito tributario, no acepta que en futuro se pueda compensar el activo por impuesto diferido no se pueda registrar ese activo porque no tiene beneficio futuro.

 

 

Sección 29 Impuestos a las ganancias

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Sobre el Autor

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5 valoraciones en 🌟 Curso de NIIF A TODO NIVEL – Certificación por SETEC (MT)

  1. KATYA ARROYO (propietario verificado)

    Buenas tardes Ing. Sánchez
    Muchas gracias por compartir sus conocimientos, estoy feliz con este curso es buenazo super claro con mucha sencillez y claridad de los conceptos. He gastado mucho dinero en varios cursos de NIIF sin aprendar casi nada. Mis más sinceras felicitaciones y una vez mas Gracias, gracias y gracias
    Para todos mis colegas que quieran dominar las NIIF de verdad recomendadisisisisisisisisimo…..
    Katya Arroyo Alvarado

  2. JUDITH SANCHEZ (propietario verificado)

    Mi nombre es Liliana Sánchez Pucha, soy de la ciudad de Cuenca y soy contadora independiente, recuerdo que inicialmente tenía ciertas dudas sobre tomar el curso de NIIF a todo nivel, pensaba que se me iba a complicar estudiar bajo esa metodología, y que iba a crear mas confusiones de las que tenía hasta entonces con respecto al tema, bueno bastó el ver la primera clase para darme cuenta que estaba equivocada, al contrario cuando algo no entendía era simple retroceder el video y volver a verlo, empecé a verlo muy dinámico ya que yo elegía mi horario, y lo mejor de todo que una vez que veía las video clases, los talleres me parecieron mucho mas sencillos de lo que realmente esperaba, hasta cierto punto llegué a pensar que nunca podría dominar las NIIF, sin embargo con ésta experiencia he aprendido mucho, desde aprender a ser disciplinada ya que no estás bajo un régimen de horario impuesto, sino que tu mismo organizas tu tiempo.
    Ha sido una gran experiencia, recomiendo mucho el curso para aquellas personas que como yo tenían miedo a las NIIF y para aquellas que ya habiendo invertido mucho aún no logran consolidar al 100% sus conocimientos.
    Felicito al instructor Master Sánchez por el alcance de sus conocimientos, y agradezco por brindarnos la facilidad de aprendizaje mediante esta modalidad siendo claro en sus explicaciones.

  3. LASTENIA JIMENEZ (propietario verificado)

    Muy satisfecha con lo aprendido en el curso. Me gustó la flexibilidad de horario, ya que por cuestiones de trabajo se complica el cumplir con horarios rígidos. La metodología de primero ver los video clases y luego elaborar los talleres me pareció muy acertada. También cubrió mis expectativas el material que se entregó. Gracias y felicitaciones al instructor y a quienes organizaron el curso.

  4. Carlos Espinosa (propietario verificado)

    Victor, realmente el nivel de exposición es muy alto y claro, en muy pocas ocasiones se llega a esos niveles de enseñanza y aprendizaje, se nos permite realizar evaluaciones mediante cuestionarios semanales, me parece muy práctico y para nosotros es una retroalimentación sumamente importante. El esquema es muy práctico, tal vez los tiempos entre un ejercicio y otro es corto , pero quienes estamos atentos, siempre esperamos la resolución para luego darnos cuenta exactamente como se realizó el ejercicio. Gracias por la paciencia y exitos

  5. ADRIANA GALVAN CAJAS (propietario verificado)

    Muy agradecida con todo lo aprendido durante el taller, la mayor ventaja de este curso de Niif a todo nivel es que las clases son grabadas y pude revisar las veces que sean necesarias para comprender algún tema, es una metodología muy buena y la explicación de Víctor muy clara.
    Ademas pude recibir muchos correos electrónicos que realmente me motivaron a seguir preparándome.

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