?Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
En esta pandemia muchos de tus activos podrían verse afectados por el deterioro…
¿Sabes cuándo un activo está deteriorado?
Tú me dirás Víctor, eso es complejo de entender…
Pero en este corto video te resumo toda la Sección 27 de Deterioro del Valor de los activos, para con esto tengas claridad de saber si en realidad tus activos están deteriorados.
—-Te preguntarás—
¿Existen indicios de deterioro en tu empresa?
…Para averiguarlo deberías hacerte estas preguntas:
- ¿Mi capacidad operativa ha disminuido?
- ¿He perdido cuota de mercado?
- ¿El inventario no rota y he tenido que venderlo a menos de su costo?
- ¿Mi maquinaria trabaja a menos de su capacidad normal?
Si tuviste afirmaciones a las preguntas anteriores seguramente tus activos tengan una afectación en libros.
Recuerda esta sección es trata de que tus activos no estén sobre valorados, que por lo menos se presenten en libros al valor que puedes recuperar por estos activos.
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable (IR). NIC36 p1.
Importe Recuperable : El Mayor entre: Valor en Uso vs. Valor Razonable
Importe Recuperable < Valor en Libros = Se registra pérdida por deterioro
Importe Recuperable > Valor en Libros = No se registra pérdida por deterioro
?Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
? Recuerda los activos dan flujos futuros, caso contrario no son activos ?
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, distintos de…, p2:
Definiciones
Importe en libros (IL), es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son independientes.
Pérdida por deterioro del valor (PDV) es la cantidad en que excede el IL de un activo o unidad generadora de efectivo a su IR.
Importe recuperable (IR) de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su VR menos los costos de venta y su valor en uso.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el IR del activo. p9.
Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios, p12:
Fuentes externas de información:
- El valor de mercado ha disminuido.
- El entorno va a afectar a la empresa.
- Tasas de interés o rendimiento están fluctuando
- El IL es mayor que su capitalización bursátil.
Fuentes internas de información:
- Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
- Cambio en el futuro referido a la forma de operar la de la empresa.
- Rendimiento económico del activo está por debajo de lo esperado.
Medición del importe recuperable
Medición del IR se define como el mayor entre su VR menos los costos de venta y su valor en uso. p18.
No siempre es necesario determinar el VR y su valor en uso. Si cualquiera excede el IL, este no habrá sufrido deterioro. NIC 36 p19.
Valor razonable menos costos de venta
Constituye existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción libre. P25.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el VR del activo menos los costos de venta sería el precio de mercado del activo, menos los costos de disposición. NIC 36 p26.
Si no existiese se debe usar la mejor información disponible. NIC 36 P27.
Valor en uso
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos, NIC 26 p31:
- Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final; y
- Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán, NIC36 p39:
- Proyecciones de entradas de efectivo.
- Proyecciones de salidas de efectivo.
- Flujos de efectivo provenientes de la venta del activo.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
La PDV se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con NIC 16. Cualquier PDV, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación. NIC36 p60.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Al evaluar si existen indicios de que la PDV, reconocida en periodos anteriores, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía (p111); Se revertirá la PDV, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el IR del mismo, desde que se reconoció la última PDV. Si este fuera el caso, se aumentará el IL del activo hasta su IR, ese incremento es una reversión de una PDV, excepto (p114), no excederá al IL que podría haberse obtenido si no se hubiese reconocido una PDV para dicho activo en periodos anteriores (p117). Cualquier incremento en el IL de un activo, por encima del IL que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación), si no se hubiese reconocido una PDV en periodos anteriores, es una revaluación del activo. (p118).La reversión de una PDV en un activo, se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado según su importe revaluado, siguiendo la NIC 16. Cualquier reversión de la PDV en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con la NIC 16 (p119); Se reconoce en otro resultado integral e incrementa el superávit de revaluación de ese activo. No obstante, y en la medida en que la PDV del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el resultado del periodo, la reversión también se reconocerá en el resultado del periodo (p120).
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el IL revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. NIC 36 p63,121
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Analicemos:
Tanto un negocio como un activo se valoran por los flujos de dinero que me generaran en el futuro, para identificar que el valor registrado en mi contabilidad (valor en libros) no están deteriorados, se tiene que estimar los flujos futuros y traerlos a valor presente, para compararlos con nuestro valor en libros.
Manos a la obra:
Puntos claves:
- Cuando el valor en libros excede el valor recuperable, allí se aplica el deterioro.
- Valor en libros: Costo histórico-depreciación acumulada => Propiedad, Planta y Equipo
- Se puede identificar que el valor recuperable es menor que el valor en libros cuando hay indicios de fuentes internas y externas.
- Valor Recuperable (estimación) es el valor mayor de recuperabilidad de flujo entre el valor en uso y el precio en venta.
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